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長沙市高新技術企業研發費用核算

《高新技術企業認定管理辦法》第十三條規定：高新技術企業復審時，近三年研發費用需要達到規定標準。企業可以通過以下三個途徑設計會計科目體系。高新技術企業研發費用如何進行會計核算?

一、科目體系設置(三種方法)

1、設置“研發支出”一級會計科目

一般來說，企業會把研發費用設置為管理費用的二級科目。這種情況，僅用于研發規模較小的企業。如果能認定為高新技術企業，其研發力度也是非常大的。況且在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，所以很多企業通常都不會把所有研發費用全部歸集在管理費用科目之下。

那么，這就要求企業把“研發支出”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發項目設置（若是開展的項目較多可以加一級科目）。這樣整個研發費用核算體系就能科學地建立起來。不需要資本化的研發費用，當期結平，結轉到管理費用下二級科目；需要資本化的項目，在此科目內留存。如此核算，日常會計核算中就已經把研發費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

按項目分別設置會計科目

借：研發支出—A項目——費用化支出

研發支出—A項目——資本化支出——人工費用

——直接投入費用

——折舊費用

——無形資產攤銷費用

——新產品設計費

—— 其他相關費用

—— 委托研發費用——委托境內研發

—— 委托研發費用——委托境外研發

貸：庫存現金

銀行存款

原材料

應付職工薪酬等

2、完善規范的“研發費用”輔助賬

《高新技術企業認定管理辦法》與企業會計準則在本質上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業確實不能把“研發支出”設置為一級會計科目進行核算，從專業的角度看也能理解。那么企業就應在“研發支出”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規范”、“清晰”，具體情況因企業而異。

如研究開發費用輔助賬有：自主研發“研發支出”輔助賬、集中研發“研發支出”輔助賬、合作研發“研發支出”輔助賬、委托研發“研發支出”輔助賬。

3、建立“研發支出”一級核算與輔助賬相結合的方式。有的企業靠以上任何一個單一的方法往往無法實現“合理”歸集研發費用，那就結合以上兩種方法，當然研發費用數據不能重復或者有矛盾。

二、高新技術企業復審研發費用調整中需要注意的問題

1、與已申報研發費用數據的統一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發費用結構明細。新技術企業復審研發費用調整中，就要重點關注一下，已經向稅務機關申報了的研發費用數額，否則容易引起自相矛盾的情況，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經做過研發費用加計扣除的高新企業，再次調整研發費用的余地更有限。

另外，很多高新技術企業往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區管委會報送高新企業相關數據，比如：產值、知識產權、研發費用等項目，本次對于研發費用的調整也應顧及到原已申報數據。

2、與研發項目、知識產權等要素統籌考慮

高新企業復審各要素是有密切聯系的，不能孤立的調整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業的本質特點。

3、跨期的研發項目費用的問題

企業的研發項目通常都包括兩種：當年完結的和跨年度的，跨年度的研發項目在核算研發費用時，應密切關注研發費用預算與研發項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發費用。

三、研發費用按以下八大圍進展歸集

1、人員人工費用

包括企業科技人員的工資薪金、根本養老保險費、根本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

2、直接投入費用

直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括:

——直接消耗的材料、燃料和動力費用;

——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費;

——用 于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

3、折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

4、無形資產攤銷費用

無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5、設計費用

設計費用是指為新產品和新工藝進展構思、開發和制造，進展工序、技術規、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進展的創意設計活動發生的相關費用。

6、裝備調試費用與試驗費用

裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。

為大規模批量化和商業化生產所進展的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。

7、委托外部研究開發費用

委托外部研究開發費用是指企業委托境外其他機構或個人進展研究開發活動所發生的費用[研究開發活動成果為委托方企業擁有，且與該企業的主要經營業務嚴密相關]。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原那么定，按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。

8、其他費用（不得超過研究開發總費用的20%）

其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。

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